營(yíng)改增后采購(gòu)業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng)

今年政府工作報(bào)告提出的第一項(xiàng)改革措施，就是全面實(shí)施營(yíng)改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。其中建筑業(yè)稅率確認(rèn)為11%。

而每個(gè)企業(yè)作為行業(yè)一分子，行業(yè)稅負(fù)不增加，具體企業(yè)的稅負(fù)增減值得探討。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多和少與企業(yè)所處的特定發(fā)展階段有關(guān)。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)投入多時(shí)，可抵的進(jìn)項(xiàng)稅額就多，反之就少。如何保證稅負(fù)整體不上升，涉及抵扣政策的規(guī)定。即便營(yíng)改增政策的目標(biāo)是為企業(yè)減稅，但對(duì)于特定的企業(yè)主體來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有積極的應(yīng)對(duì)，可能出現(xiàn)稅負(fù)增加、利潤(rùn)下降的問(wèn)題。尤其是在建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、企業(yè)競(jìng)相壓低預(yù)算報(bào)價(jià)的情況下，更要重視營(yíng)改增的影響。

北京中建政研信息咨詢(xún)中心主任梁艦建議：第一，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部管理流程，降低增值稅事項(xiàng)操作的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的梳理，對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳增值稅或者涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第三，通過(guò)交易手段進(jìn)行“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”，降低自身增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。

在實(shí)際工作中，建筑業(yè)企業(yè)大量的沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這將導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，成本相應(yīng)增加。同時(shí)，建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，外部勞務(wù)費(fèi)用在施工成本中所占比重為20%—30%，該部分成本以及自有人工成本在目前設(shè)定的稅收改革方案下，也很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

由此可見(jiàn)，對(duì)于材料成本以及人工成本能否進(jìn)行抵扣，及抵扣的稅率高低是影響稅負(fù)的關(guān)鍵。目前來(lái)看，砂石輔料很難取得增值稅發(fā)票，商品混凝土進(jìn)項(xiàng)抵扣率低是建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)上升的主要因素。在采購(gòu)時(shí)，有些材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，自身無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在這種時(shí)候要比較一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格合理判斷材料價(jià)格：

1、在小規(guī)模納稅人可以提供稅務(wù)局代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格低14個(gè)點(diǎn)是合適的。

2、在小規(guī)模納稅人不能夠提供稅務(wù)局代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格低17個(gè)點(diǎn)是合適的。

同時(shí)，由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。

而為了能夠合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在合同簽訂及發(fā)票取得時(shí)應(yīng)注意：勞務(wù)提供方、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必須為同一單位，必須與合同簽訂方一致。日常交易中，必須公對(duì)公轉(zhuǎn)賬交易，不能進(jìn)行現(xiàn)金交易。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)開(kāi)具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票據(jù)流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配有以下兩層含義：

一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；

二是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷(xiāo)售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。